Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług zwolnione z podatku VAT są podmioty, których łączna wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 200 000 zł. Jakie są konsekwencje rezygnacji z VAT?

Rezygnacja z podatku VAT

W 2020 r. podmiotowa granica zwolnienia z podatku VAT wynosi 200 000 zł od obrotu. Art. 113, § 11 stanowi, że osoby, które przekroczą ten limit lub dobrowolnie zrezygnują z tego zwolnienia, mogą powrócić najwcześniej po roku od końca roku, w którym utraciły prawo do zwolnienia lub dobrowolnie się wycofały. Pod warunkiem oczywiście, że wspomniany limit obrotów 200 000 zł nie zostanie przekroczony. Dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w bieżącym roku limit oblicza się proporcjonalnie do liczby miesięcy prowadzenia działalności gospodarczej w bieżącym roku.

Konsekwencje rezygnacji z VAT

Należy pamiętać, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z wykorzystaniem zwolnień podmiotowych. W związku z tym, jeżeli podatnik nabywa towary, od których odliczono VAT, będąc czynnym podatnikiem VAT, może być zmuszony do dokonania korekty odliczonego podatku. Wynika to z faktu, że zmienia się sposób korzystania z towarów, a powiązanie z działalnością podlegającą opodatkowaniu staje się powiązaniem z działalnością zwolnioną z podatku. Korekty mogą dotyczyć również składników majątku zaliczonych przez podatnika do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł oraz nieodpłatnych praw do użytkowania gruntów. Sposób dokonywania korekty zależy od tego, czy dotyczy ona środków trwałych, wyposażenia czy jednostek handlowych.

Korekta VAT na środek trwały o wartości powyżej 15 000 zł

Zwrócone zapasy podatnika VAT, które są amortyzowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub posiadają grunty i prawa stałego użytkowania gruntów (również zaliczane do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), których wartość początkowa przekracza 15 000 zł polskich, zostaną być obowiązkiem korekty odliczonego podatku VAT w ciągu 5 lat iw ciągu 10 lat dla nieruchomości i praw do użytkowania gruntów. Przy zwrocie podmiotowego zwolnienia z VAT podatnik dokona korekt w deklaracjach VAT składanych w kolejnych latach (miesięczna koniec stycznia; kwartalna koniec pierwszego kwartału), począwszy od kolejnego roku bieżącego roku. Podatnik rezygnuje z likwidacji VAT do końca okresu rozliczeniowego (odpowiednio 1/5 lub 1/10 odliczenia).

Korekta VAT na środek trwały o wartości poniżej 15 000 zł

Jeżeli podatnik, który dokonuje zwrotu podmiotowo zwolnionego z VAT, nabywa sprzęt lub środki trwałe o wartości początkowej nie większej niż 15 000 zł w czasie, gdy jest podatnikiem VAT czynnym, z odliczeniem podatku VAT w momencie zakupu, a w dniu rezygnacji posiadanie tych towarów zwolnionych z podatku VAT musi zostać skorygowane o podatek. W takim przypadku korekty odliczonego podatku VAT od tych towarów dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym zmieniło się prawo do obniżenia podatku (art. 91 ust. 7c ustawy o VAT). Korekta ta nie zostanie jednak dokonana, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym towary lub usługi zostały oddane do użytku, upłynęło 12 miesięcy.